Факт оплаты подтвержден только приходным ордером

Распространенная ситуация — факт внесения денежных средств подтвержден только приходным кассовым ордером, а контрагент предположительно может отрицать в арбитражном суде получение денег…  Можно ли обратиться в арбитражный суд? Или без кассового чека факт оплаты подтвердить нельзя и судебной перспективы изначально нет?

Регулирование ситуации ранее

Министерство финансов РФ в письме от 04.12.2003 N 04-03-11/99 «О порядке вычета налога на добавленную стоимость» устанавливает, что при отсутствии кассового чека у налогоплательщика не имеется достаточных оснований утверждать, что сумма НДС им фактически оплачена, несмотря на наличие счета-фактуры и квитанции к приходному кассовому ордеру.

Вопрос обращения наличных денежных средств в Российской Федерации в части оприходования наличности регламентирован в том числе Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 (ред. от 26.02.1996) «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации». Согласно п. 13 данного письма, являющегося в настоящий момент действующим, прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.
О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Арбитражные суды, ссылаясь на вышеуказанный ненормативный акт,  в аналогичных случаях встают на сторону плательщика.

В постановлении ФАС Поволжского округа от 09.08.2010 N А55-30723/2009, суд отклонил доводы инспекции о неподтвержденности расходов налогоплательщика на

оплату продукции за наличный расчет в связи с тем, что кассовые чеки отсутствуют. Суд указал, что чеки контрольно-кассовой техники не являются единственным документом, подтверждающим осуществление расчетов наличными денежными средствами. В соответствии с пунктом 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Центральным банком РФ 22.09.1993 N 40, квитанция к приходному кассовому ордеру также является документом, подтверждающим факт внесения наличных денежных средств в кассу контрагента. Такой же позиции придерживаются ФАС Центрального округа в своем Постановлении от 28.10.2009 N А62-5298/2008, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 30.01.2008 N Ф03-А80/07-2/6039 и другие суды.

Из указанного следует, что для подтверждения в арбитражном суде факта оплаты товара, внесения наличных денежных средств в кассу предприятия не обязательно иметь в наличии кассовый чек, достаточно лишь приходного кассового ордера. Аналогично доказывает получение денежных средств расписка об их получении.

Есть в судах позиция, что поскольку квитанция к приходному кассовому ордеру не является бланком строгой отчетности, то она не может однозначно подтверждать факт внесения денежных средств. На самом деле, много зависит от обстоятельств конкретного спора.

Когда суд не примет квитанцию к приходному кассовому ордеру в качестве надлежащего доказательства передачи денежных средств. Текущая ситуация.

Нормативное регулирование.

(1.) Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 05.10.2020) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» [Начало действия редакции — 30.11.2020]

п. 5. Прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от лица, с которым заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера (далее — работник), проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.

п. 5.1. … При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере 0310001, кассир подписывает приходный кассовый ордер 0310001, проставляет на квитанции к приходному кассовому ордеру 0310001, выдаваемой вносителю наличных денег, оттиск печати (штампа) и выдает ему указанную квитанцию к приходному кассовому ордеру 0310001. При оформлении приходного кассового ордера 0310001 в электронном виде квитанция к приходному кассовому ордеру 0310001 может направляться вносителю наличных денег по его просьбе на предоставленный им адрес электронной почты.

(2.) Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359
«О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»
[Начало действия редакции — 29.04.2014,
Окончание действия документа — 31.12.2020]

п. 3. Документ должен содержать следующие реквизиты:
а) наименование документа, шестизначный номер и серия;
б) наименование и организационно-правовая форма — для организации;
фамилия, имя, отчество — для индивидуального предпринимателя;
в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица — иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);
г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
д) вид услуги;
е) стоимость услуги в денежном выражении;
ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
з) дата осуществления расчета и составления документа;
и) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);
к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).
п. 4. Бланк документа изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем.

Изготовленный типографским способом бланк документа должен содержать сведения об изготовителе бланка документа (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж), если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами об утверждении форм бланков таких документов.

(3.) Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» [Начало действия редакции — 01.01.2021, вместо Постановления из п. 2]
Статья 2. Особенности применения контрольно-кассовой техники

Актуальные позиции арбитражных судов

(4.) Определение ВАС РФ от 12.12.2013 N ВАС-12594/13 по делу N А70-5863/2012
Судебными инстанциями установлено, что в подтверждение факта оплаты жилых помещений заявителем представлены оригиналы квитанций к приходным кассовым ордерам. Суды, оценив данные доказательства, не приняли их в качестве надлежащих.
Судами установлено, что внесение заявителем в кассу должника денежных средств в общей сумме 7 325 600 рублей в соответствующий датам квитанций период не подтверждено ни журналом кассира-операциониста, ни книгой учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2009.

(5.) Определение ВАС РФ от 13.09.2013 N ВАС-12556/13 по делу N А40-21438/09-103-62
В соответствии с разъяснениями, содержащимися в абзаце 3 пункта 26 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве», при оценке достоверности факта наличия требования, основанного на передаче должнику наличных денежных средств, подтверждаемого только его распиской или квитанцией к приходному кассовому ордеру, суду надлежит учитывать среди прочего следующие обстоятельства: позволяло ли финансовое положение кредитора (с учетом его доходов) предоставить должнику соответствующие денежные средства, имеются ли в деле удовлетворительные сведения о том, как полученные средства были истрачены должником, отражалось ли получение этих средств в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности и т.д.

Судом кассационной инстанции установлено, что в материалах дела не имеется доказательств, подтверждающих внесение заемных наличных денежных средств на расчетный счет ООО «Боинг 747», отсутствуют сведения о получении займов, их использовании на цели общества и в бухгалтерской отчетности ООО «Боинг 747».
Исследовав представленные в дело доказательства, доводы и возражения лиц, участвующих в деле, а также учитывая конкретные обстоятельства дела, суд кассационной инстанции отменил определение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции и отказал во включении требования в размере 25 614 960 руб. в третью очередь удовлетворения, а также о признании требования Маргиевой О.Б. в части неустойки в размере 9 605 610 руб.

(6.) Постановление Арбитражного суда Московского округа от 11.12.2019 N Ф05-21503/2019 по делу N А40-241195/2016

Факт получения Коровиным А.А. наличных денежных средств в размере 1 610 000 рублей с расчетного счета должника в ООО БК «СИНКО-БАНК» отражен в выписке, имеющейся в материалах дела. Между тем в материалы дела, помимо квитанции к приходному кассовому ордеру не представлены доказательств, подтверждающих цель выдачи денежных средств Коровину А.А., их внесения в кассу должника, как не представлено доказательств их реального использования в интересах общества и на нужды общества.

Между тем, поскольку должник является юридическим лицом, то предполагается, что полученные Коровиным А.А., как руководителем должника, денежные средства с обозначенной при их снятии с расчетного счета целью, должны быть направлены на эти цели, что отражается в бухгалтерском учете должника.

(7.) Постановление Арбитражного суда Московского округа от 05.08.2021 N Ф05-13258/2020 по делу N А40-175601/2018

При этом, судами обоснованно принято во внимание, что в банкротстве действует повышенный стандарт доказывания, с учетом того, что бремя доказывания в данном случае распределяется между сторонами, и ответчик не опроверг все доводы конкурсного управляющего, квитанции к приходным кассовым ордерам не могут подтверждать реальность внесения денежных средств.

(8.) Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.07.2021 N Ф05-13258/2020 по делу N А40-175601/2018

При этом в банкротстве действует повышенный стандарт доказывания, с учетом того, что бремя доказывания в данном случае распределяется между сторонами, и Гезалов Р.М. не опроверг все доводы конкурсного управляющего должником, суды верно указали, что квитанции к приходным кассовым ордерам не могут подтверждать реальность внесения денежных средств.

(9.) Постановление Арбитражного суда Московского округа от 07.07.2021 N Ф05-22699/2018 по делу N А40-65291/2018

Исследовав представленные ответчиком доказательства оплаты транспортного средства, принимая во внимание возражения конкурсного управляющего должника суды первой и апелляционной инстанции пришли к выводу, что представленными квитанциями к приходным кассовым ордерам не подтверждается факт внесения Чермашенцевым А.И. денежных средств в кассу страховой организации по оспариваемому договору, что свидетельствует о его безвозмездности.

(10.) Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2018 N 13АП-13762/2018 по делу N А56-27610/2017

В соответствии со статьей 9 Федерального закона Российской Федерации от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (часть 1). Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства определен Указанием Центрального банка Российской Федерации от 11.03.2014 N 3210-У (далее — Порядок).

В соответствии с пунктом 4.1 названного Порядка приходные и расходные кассовые ордера являются кассовыми документами. Согласно пункту 4.1 Порядка кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами, расходными кассовыми ордерами.
Квитанция к приходному кассовому ордеру N 304 от 10.04.2018 не свидетельствует о фактическом несении ООО «Тосно-Труга» расходов в размере 85 000 рублей, поскольку в ордере отсутствуют сведения о списании денежных средств с расчетного счета Организации в пользу исполнителя юридических услуг, не представлен расходный кассовый ордер.

Если же читателя интересует весь комплект документов, подлежащих представлению в арбитражный суд для взыскания задолженности, то об этом я писал в соответствующей статье. Из этой статьи можно понять, без каких документов обращение в арбитраж нецелесообразно.